宗禹記帳士事務所

編者注：分期付款銷售後，若有其他變故，導致銷售者收回貨物時，發票應如何處理呢? 1.發票為每期開立：往後期數不開立發票即可 2.發票為第一期開立全部金額： 向國稅局申請扣除銷項稅額(不退稅) 財政部中區國稅局表示，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至交付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。故營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，後因買受人未依約按期付款，出賣人取回貨物，貨物所有權仍屬出賣人，該貨物再出售時，應依出售價金開立統一發票報繳營業稅。 該局進一步說明，前述附條件買賣交易未能收回的價款部分，如採分期開立統一發票報繳營業稅者，免再開立統一發票報繳營業稅；惟該交易如於收取第一期價款時已按全額開立統一發票報繳營業稅者，未能收回的價款部分，得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。 如尚有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-312，該局將竭誠為您服務。 新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股陳瑩甄 電話：04-24852934轉305

編者注：目前網路拍賣已是主流，國稅局只要發函至交易平台調閱相關銷售資料即可掌握相關銷售額。日前手上也有客戶也因刷卡購入貨物金額過高而被來函查帳，最後營業稅補加罰，加上綜所稅一共補了數十萬，因此，網拍的銷售若已經有一定的規模，還是建議設立公司，以免觸法。 網路賣家以營利為目的，透過網路銷售貨物、勞務，如每月銷售貨物金額已達8萬元，或者銷售勞務金額已達4萬元，應注意依規定辦理稅籍登記，報繳營業稅。 南區國稅局進一步說明，網路銷售已蔚為時下賣家選擇出售商品的重要管道，雖然網路交易沒有實體店面就可作生意，但每月銷售額達上述金額者，仍應依法辦理稅籍登記報繳營業稅。該局發現近年來雖然已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記，但仍有不少年輕賣家，利用各大銷售平台、臉書Facebook、Line等社群網路或通訊軟體販售商品，銷售金額相當可觀，甚至每月已達數十萬元，卻認為只賺些微差價，而疏忽未辦理稅籍登記，經稽徵機關查獲後補徵營業稅及處罰鍰。 該局呼籲，年輕朋友如有上述於網路銷售貨物或勞務但未依規定辦理稅籍登記情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速就近向稽徵機關詢問有關辦理稅籍登記及營業稅相關稅務問題，以免將來受罰。 新聞稿聯絡人：法務一科葉審核 06-2298095

編者注：行動支付按1%查定課徵營業稅的適用範圍其實並不大，僅有原本為小店戶(月營收20萬以下，免用統一發票者)適用，已使用統一發票之營業人並無法適用。 那現有的小店戶是否要申請使用呢?其實這就見人見智了，有些業主會擔心使用行動支付後所有的金流都會被國稅局掌握，往後的稅金方面將都無所遁形，也有人認為即便以現有的查定銷售額5%去計算稅金，也未必會比實際上銷售額的1%計算會更高，但就道德上來講，誠實納稅本來就是一個企業應盡的義務，只是目前一般中小企業主們....還是比較想要省稅XD，況且，即便引進了行動支付，我相信以目前行動支付的普及程度來講，10個顧客裡面有2-3個會使用就算多了(更何況是非都市區)，離金流會被國稅局掌握我想還有很長一段時間，所以各位業主其實可以思考一下自身所處地區的行動支付普及程度，用來當作是否要去申請這項優惠的一個參考點。 　　財政部臺北國稅局表示，小規模營業人銷售貨物或勞務時接受消費者使用行動支付付款，經行動支付業者或收單機構向小規模營業人所在地稽徵機關申請核准適用租稅優惠者，如每月銷售額即使超過20萬元，仍可按1%稅率課徵營業稅，免使用統一發票。 　　該局說明，行動時代已正式來臨，現在消費者已透過手機來處理生活中的大小事，小規模營業人如能掌握此行動商機不僅可免去找零增加交易方便性，亦可增加交易安全，避免收到偽鈔、保管現金等風險。除此之外，財政部為鼓勵小規模營業人導入行動支付還訂定每月銷售額超過20萬元仍適用1%稅率之租稅優惠，小規模營業人如欲申請適用該租稅優惠 (附表)，可先向行動支付業者或收單機構申請使用行動支付裝置於實體商店結帳付款，並委託行動支付業者向小規模營業人稅籍登記所在地之國稅局申請適用租稅優惠，就可自核准當季至109年12月31日止，享有按1%稅率查定課徵營業稅，並免用統一發票之優惠，更可結合行動支付業者廣告效益，誘發消費者購買動機，以提高銷售額及提升經營效率，導入行動支付好處多多。 　　該局進一步說明，近來常接獲小規模營業人詢問導入行動支付後營業稅如何計算?該局舉例說明：A商號導入行動支付經核准適用租稅優惠，原每月查定銷售額15萬元，經行動支付業者代收交易金流達25萬元，雖超過每月20萬元的使用統一發票標準，仍准予適用稅率1%並免用統一發票，其每月營業稅為2,500元；倘A商號未申請適用上述租稅優惠，則其每月實際銷售...

編者注：簡單來說， 誰收錢，誰就要開發票！ 腳色說明：境外電商(A)，國內自然人(王五)，國內旅宿營業人(甲商旅) 狀況1：王五透過A向甲商旅訂房，王五在A網站上線上刷卡100，到甲商旅住宿時直接入住不用再付錢 解析：係由王五直接付錢給A網站100，A網站再付錢給甲商旅80(當中扣除佣金20)， 此時應由A網站開立發票給王五100，甲公司開立發票給A網站80(註) 狀況2：王五透過A向甲商旅訂房，到甲商旅住宿時付款100 解析：王五直接付錢給甲商旅100，甲商旅付款給A網站佣金20，此時 甲商旅應開立發票100給王五，而甲商旅與A電商間的佣金係屬於勞務承攬，需要扣繳申報(次期15日前申報繳納) (註)106/5/1-107/12/31 這段期間係屬過渡期，境外電商得依統一發票使用辦法第四條規定 免開立統一發票 ，由營業人自行申報繳納，是以，若是出差要報帳時，還是事先先確定能否拿的到發票為佳。 新興區飯店業者來電詢問，該公司透過Agoda訂房網站銷售住房服務，是否應開立發票給消費者? 財政部高雄國稅局表示，依據跨境電子勞務交易課徵營業稅規範，國內營業人運用境外電商營業人架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內自然人，並自行收取價款者，如銷售之勞務無實體使用地點或實體使用地點在中華民國境內時，國內營業人自買受人收取之全部價款，應開立發票予買受人。 反之若係由境外電商營業人收取價款者，境外電商營業人自買受人收取之全部價款，及國內營業人自境外電商營業人收取之價款，均應依加值型及非加值型營業稅法第35條規定報繳營業稅。換言之，國內營業人應開立發票之對象為境外電商營業人，而非買受人。【#047】 新聞稿提供單位：新興稽徵所 職稱：稅務員 姓名：林育慶 聯絡電話：（07）7256600 分機：6488

編者注：藥師的稅務問題，實務上不太常見到，就當作是冷知識吧XD；藥師需要辦理營業登記的情形其實只有一種，那就是除了依醫師處方籤從事藥品調劑外，有另外兼營販售個別藥品，或其他貨物時才需要辦理營業登記，並繳納營利事業所得稅，除此之外，只要申報執行業務所得即可。 藥師經營藥局應課徵綜合所得稅或營業稅？ 楊姓藥師來電洽詢，個人經營藥局有藥品調劑、成藥及銷售其他貨品，是否應將全數收入列報執行業務所得，併綜合所得稅核課？ 財政部高雄國稅局表示：有關藥師親自主持的藥局依不同經營型態應適用不同之稅捐核課方式，相關稅務規定如下: 經營型態 稅捐核課方式 專營 藥師依醫師處方箋從事藥品調劑、供應藥品業務 屬藥師之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅。 兼營 藥師依醫師處方箋從事藥品調劑、供應藥品業務 屬藥師之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅。 兼營藥品或其他貨物銷售業務者 依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。 新聞稿提供單位：審查二科 職稱：股長 姓名：陳妍岺 聯絡電話：（07）7256600 分機：7230

編者注：自107年1月1日起，"未立案補習班"及"經核准辦理短期補習班業務之公司"兩者，需要辦理 "稅籍登記"並需"開立發票繳納營業稅" ，是故，目前還能免徵營業稅的補習班，只有非公司型態的立案補習班一種而已，各位補教業者須自行檢視自己是屬於哪種類型的公司，並視情況是否須至國稅局申請稅籍登記，並開始使用發票。 <107/2/1財政部發文，表示暫緩實施，目前依然免徵營業稅> 罰則如下： 營業稅法第45條未依規定申請稅籍登記，罰金3,000-30,000， 按次處罰 。 及51條未依規定申請稅籍登記而營業、未依規定使用統一發票， 按所漏稅額五倍以下罰緩，並得停止營業 。 罰則不謂不重，各位業者須謹慎以對。 107年1月1日起，未立案及公司型態補習班要課營業稅 南區國稅局表示，未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司，自107年1月1日起，應辦理稅籍登記並就收取之補習費報繳營業稅。提醒目前已設立之該型態業者先行自我檢視，儘速於106年底前辦妥稅籍登記，以免屆時受罰。 該局說明，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定，學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務，免徵營業稅，其立法意旨在於提高國民教育水準，減輕受教育者之費用。鑑於國內公職及升學補習班等免徵營業稅，業有租稅不公之情事，財政部經洽據教育主管機關意見，廢止有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取補習費收入免徵營業稅規定，並自107年1月1日生效。因此，未立案及公司型態補習班自107年1月1日起應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅。另非公司型態立案補習班之教育勞務，維持現行規定，免徵營業稅。 該局進一步說明，為輔導轄區內已設立之未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司於106年底前辦理稅籍登記，該局除依教育機關網站資訊及通報資料列冊發函輔導外，並逐一實地訪查，輔導業者辦理登記及報繳營業稅。屆期如未依規定辦理，將依營業稅法第45條及第51條規定處罰，並就未立案補習班通報教育主管機關辦理。 該局再度呼籲，已設立之未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司，務請於106年底前依法辦理稅籍登記，並自107年1月1日起就收取之補習費依法報繳營業稅，以免遭查獲處罰。 新聞稿聯...

編者注：最簡單的判斷標準就是「該收入是否因銷售貨物或勞務而產生」，如果是，就是要開發票繳納營業稅，反之則免。 賠償款或違約金應否開立統一發票並報繳營業稅？ 財政部高雄國稅局表示：邇來常接獲納稅義務人詢問，營業人如因銷售貨物或勞務衍生取得之賠償款、違約金等收入，應否開立統一發票並報繳營業稅？ 該局說明，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依規定課徵營業稅；營業人銷售貨物或勞務之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，分別為加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條所明定。因此，營業人取得之賠償款或違約金收入，應否開立統一發票報繳營業稅，應以該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定，倘因銷售貨物或勞務取得之收入，均應依規定開立統一發票，並報繳營業稅。反之，營業人取得之賠償款、違約金等收入，如非因銷售貨物或勞務而產生，則非屬營業稅課稅範圍。 該局舉例說明，營業人出租房屋後，因承租人遲延支付租金而加收之違約金，係屬銷售額範圍，應併入租金收入依規定開立統一發票，課徵營業稅。又如貨運公司（銷方）承運食品公司（買方）之糕餅、容器與其他成品及物料，因運送途中不慎破損，所給予之賠償款，則非屬食品公司（買方）銷售貨物或勞務所取得之代價，應免徵營業稅，並得免由食品公司（買方）開立統一發票。【#387】 新聞稿提供單位：審查四科 職稱：稅務員 姓名：李敏琪 聯絡電話：（07）7256600 分機：7316

編者注：其實遺失統一發票是蠻少見的，比較常見的都是客戶確實有開出去，但存根聯上卻沒寫上金額(大部分都是想說之後再來補，然後就忘了...)，處理方法 簡單來講，可以取得對方的發票影本時，請對方影印後蓋章即可，無法取得影本，就下載報備書，填寫完畢提交國稅局即可。      財政部中區國稅局表示，營業人遺失統一發票時，應依下列規定辦理： 一、營業人遺失空白未使用之統一發票，應立即敘明原因及遺失之 統一發票種類、字軌號碼，向主管稽徵機關申報核銷。 二、營業人遺失已開立統一發票存根聯，如取得買受人蓋章證明之原收執聯影本者，得以收執聯影本代替存根聯。 三、營業人遺失統一發票扣抵聯或收執聯，如取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本，或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者，得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。     該局進一步說明，如原銷售營業人已報經稽徵機關核准，以收銀機日報表及統一發票明細表存查聯替代收銀機存根聯加以保存，致買受人無法取得存根聯之影本替代收執聯及扣抵聯，作為記帳及扣抵之憑證時，可由原銷售營業人出具證明書敘明事實及依據，檢附收銀機日報表及統一發票明細表影本，並加蓋統一發票專用章及負責人章，供買受人作為記帳及扣抵之憑證。     該局呼籲，營業人遺失統一發票時，應確實依上述規定辦理，以免違章受罰。 民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。   新聞稿聯絡人：綜合規劃科何鳳珠 電話：（04）23051111轉8505

編者注：其實國稅局對於跳開發票的認定很簡單，就是 "營業人銷售貨物或勞務，應開立統一發票交付買受人，所謂買受人是指貨物或勞務之直接購買者"，而其中的例外情形只有兩種，代收代付或代銷寄銷。         代收代付之前的文章有提到過，這次來講代銷跟寄銷，以下是台北市國稅局對於寄銷代銷的說法：         委託他人代銷貨物者及營業人銷售代銷貨物者"視為銷售貨物"，委託代銷貨物，應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證。受託代銷之營業人，應於銷售該貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付買受人。 簡單歸納要點如下 要簽立代銷合約 貨到時寄銷方須開立發票並註明「委託代銷」字樣交付受託代銷之營業人 受託人銷售貨物時依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付買受人 所以交易需符合上述步驟，才能不被國稅局認定為跳開發票，否則就會依稅捐稽徵法第44調開罰囉！(應開立未開立或應取得未取得金額之5%，上限100萬) 參考文章    <跳開統一發票之上、中、下游營業人將連帶補稅受罰 >                                      <代收代付交易須符合規定　始得免開立統一發票> 營利事業未依規定開立名實相符之統一發票即構成違法行為       財政部北區國稅局表示，稅捐稽徵法第44條所謂「依法規定應給與他人憑證」，係指依營業稅法第32條第1項：「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人」之規定而言。而所謂「他人」，則指貨物或勞務之直接買受人。        該局指出，轄內甲公司銷售資產，未依規定開立統一發票與買受人乙公司，而以丙公司開立之統一發票交付買受人，經該局查獲，乃按經查明認定之總額...

編者注：時下透過直播、FB、LINE等通訊軟體來交易的朋友們要注意了，國稅局已經開始要對這種交易模式開始蒐證， 前六個月平均銷售額超過八萬(勞務四萬)元者 ，除了補稅外，罰則可不僅是漏開發票，還有未辦理稅籍登記擅自營業<營業§51> 相信透過這些平台經營副業的朋友不在少數，如果不希望自己犧牲了晚上、周末的休息時間而賺來的錢，在被抓到後離你而去，其實辦理營業及稅籍登記後，依小規模營業人每三個月營業額1%繳交營業稅，這金額其實是可以讓人接受的，在此奉勸各位營業人，一個設立登記的動作其實可以省去您後續被國稅局盯上的很多麻煩的！ 財政部臺北國稅局表示，隨著行動通訊科技普及化，運用網路銷售貨物或勞務情形亦與日俱增。依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅）相關規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務並取得代價者，係屬營業稅課稅範圍，應於開始營業前，向營業所在地所屬國稅局辦理稅籍登記並課徵營業稅。 該局說明，邇來經常查獲個人運用Facebook（臉書）或LINE通訊軟體開設粉絲團、社團、通訊群組或開啟網路直播，或透過個人部落格宣傳商品訊息進而促成買賣。如該個人透過臉書、部落格或通訊軟體販售商品最近6個月之平均每月銷售額達營業稅起徵點（銷售貨物為新臺幣8萬元、銷售勞物為新臺幣4萬元），則應辦理稅籍登記，依法課徵營業稅。 該局提醒，為維護租稅公平，遏止逃漏稅情事，近日已多方蒐集課稅資料，加強查緝轄內未辦理稅籍登記擅自營業之交易。請納稅義務人自行檢視是否為應辦理稅籍登記、有無短漏報銷售額，若有請儘速辦理稅籍登記並補報補繳稅款，切莫心存僥倖心態，以免遭查獲補稅並處罰鍰，得不償失。 （聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2550）

編者注：由於境外電商的交易日漸頻繁，且為新型態的交易模式，國稅局也是近期才慢慢地推出了相關的課徵原則，而所謂境外電商諸如Agoda、Facebook、Trivago...這些不管是廣告或是提供平台的交易都是包含在這次的修正案中，接下來就分成兩個部分來說吧 境外電商銷售與自然人(B to C) =>年銷售額>48萬，應於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅 境外電商銷售與境內公司(B to B) =>目前並沒有相關的法令，但經詢問，國稅局的回答如下 境外電商繳納營業稅是針對境内自然人(B to C),至於法人的部份(B to B)還是免納營業稅；所以境內法人支付境外電商的勞務支出，處理方式依舊： 給付10天之内要扣繳20%並申報扣繳憑單。        財政部北區國稅局表示，近年來隨著網路快速發展，國人利用網路或行動裝置向境外電商業者購買電子勞務情形日漸頻繁，為掌握稅源及維護境內、外營業人之課稅公平性，加值型及非加值型營業稅法部分條文修正案，業於105年12月28日經總統公布，明定自106年5月1日起，在我國境內無固定營業場所之境外電商業者銷售電子勞務予境內自然人，應於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅。        該局說明，財政部考量境外電商業者依從成本，為便利業者辦理稅籍登記，參考歐盟及韓國等國家作法，採線上登記制度，建置簡易登記及報繳稅平台，境外電商業者應自行或委託我國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為報稅代理人，依規定至財政部稅務入口網(http://www.etax.nat.gov.tw/境外電商課稅專區)申請稅籍登記及申報繳納營業稅，且為使國內、外電商業者租稅負擔衡平，境外電商業者應辦理稅籍登記門檻為年銷售額新臺幣48萬元。       為加強宣導境外電商營業稅課稅新制，於網頁設置「境外電商課稅專區」提供該局諮詢窗口及相關法規資訊，如有相關稅務疑問，請至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)「境外電商課稅專區」查詢或向諮詢窗口洽詢，該局將竭誠為您服務。 新聞稿聯絡人：審查四科   鄭股長 聯絡電話：(03)3396789轉1233

編者注：日前炒得沸沸揚揚的補習班恢復課徵營業稅一案，主要是針對"未立案補習班"及"以公司為設立人之短期補習班"，經政府立案的補習班則不在此列，而開始核課的時點為107/1/1開始，在此之前國稅局應也會針對此恢復課稅提出作業要點供補教業者參考，就讓我們在等等吧。 　　財政部表示，該部今(26)日發布解釋令，廢止該部77年5月10日台財稅第770531950號函及92年1月22日台財稅字第0920450203號令，有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取之補習費收入免徵營業稅規定，並自107年1月1日生效。 　　財政部說明，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定，學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務，免徵營業稅，其立法意旨在於提高國民教育水準，減輕受教育者之費用。立法院106年5月10日第9屆第3會期財政委員會第17次全體委員會議提案略以，鑑於目前國內公職及升學補習班等免徵營業稅，業有租稅不公之情事，補習班提供之教育勞務免徵營業稅已實施32年之久，爰請該部依74年營業稅法修正意旨徵詢教育部意見，研議檢討補習班免徵營業稅規定。 　　經該部洽據教育部函復意見，檢討修正補習班徵免營業稅規定如下： (一)立案補習班之教育勞務，維持現行規定，免徵營業稅。 (二)未依法申請核准立案，而以補習班名義擅自招生者，即應依相關規定查處，為維護接受短期補習教育之國民安全與權益，未立案補習班收取之補習費收入應依法課徵營業稅。 (三)經核准辦理短期補習班業務之公司，係以營利為目的之社團法人，其收取之補習費收入應依法課徵營業稅。 　　財政部進一步說明，鑑於未立案補習班及以公司為設立人之短期補習班家數達1,000餘家，如稽徵機關未盡輔導之責，恐滋生營業人未諳法令變更致生違章漏稅情事，引發營業人反彈，為減少徵納雙方爭議，爰規範過渡期間，自107年1月1日生效，並函請各地區國稅局於106年12月底前積極輔導，以杜爭議。 新聞稿聯絡人：林科長華容 聯絡電話： 02-23228146

編者注：隨著支付科技的進步，越來越多的線上信用卡支付、Apple Pay、Android Pay...等， 而這些支付， " 凡交易，必留下痕跡" ，近來，國稅局也開始積極的利用這些資料開始營業稅的查核，奉勸各位營業人如實開立發票及申報以避免後續查核時的麻煩.....跟罰款.......... 財政部高雄國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，應如實開立統一發票，並每期覈實申報銷售額及稅額，以免因短漏報銷售額而受罰！ 該局進一歩說明，隨著民眾支付習慣的改變，消費者以信用卡作為支付工具的情形已非常普遍，另外，國內市場以結合智慧型手機及信用卡的行動支付方式亦愈趨成熟；該局為遏止不法逃漏，利用營業稅資料庫系統暨蒐集內外部課稅資料等資訊相互勾稽下，查獲轄內甲公司於105年期間自行 申報之銷售額，與其向銀行信用卡公司請領之款項，顯有差異，遂列選查核案件，並經調帳查核及逐筆核對發票開立情形，甲公司坦承於銷售貨物時，未依規定開立統一發票，核有違漏情事；本次查獲甲公司未依規定開立統一發票銷售額計3,300萬餘元，已違反營業稅法及稅捐稽徵法規定，依法補徵本稅166萬餘元，並按5%處罰鍰。 該局特別提醒，營業人切勿抱持僥倖的心態，以為稅捐稽徵機關無法掌握營業人逃漏稅事證，而短漏報銷售額及稅額！營業人如有因一時不察而有短漏開統一發票，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部 指定之調查人員進行調查前，儘速向所屬分局、稽徵所自動補報並補繳所 漏稅款，僅加計利息，可免予處罰。 民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。【#274】 新聞稿提供單位： 審查四科       職稱：審核員   姓名： 陳燕菁 聯絡電話：（07）7256600   分機：7302

編者注：讓我們先跳開這則新聞來複習一下什麼叫"視為銷售"！ 產品轉供自用、無償移轉 解散廢止時的貨物用於抵債、分配股東或銷售 以自己名義代購 委託他人代銷 受他人委託代銷         若有以上情況時，須將該行為視為銷售並開立發票，否則被國稅局查帳時將會被視為漏開發票，營業稅及營所稅都會被補稅喔!!         另外，在申報營利事業所得稅時，因為這些項目都不是營收的項目(只是"視為"銷售)，所以在編制營收調節表(開立發票調節到帳上營收)時，皆須在營收項下減除。         回到這則新聞稿，營利事業以本身產品或商品作為樣品贈送時，查核準則78條第二款第六及第七項如下： （六）購入樣品、物品作為贈送者，應以統一發票或普通收據為憑；其係 以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明。 （七）贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據。但贈送國外廠 商者，應取得運寄之證明文件及清單。         好，那以自產之產品為樣品贈送客戶是不是屬於視為銷售的無償移轉呢？ 要不要開立發票呢？ 答案是： 是屬於無償移轉，但是不用開發票！ 原因如下： 財政部75/12/29台財稅第7523583號函 營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依營業稅法第三條第三項第一款後段規定，應視為銷售開立統一發票， 為簡化作業 ，凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件， 除應設帳記載外，可免開立統一發票 。                 財政部北區國稅局表示，營利事業贈送樣品列報廣告費時，依營利事業所得稅查核準則第78條規定，應於產品或商品上印有贈品不得銷售字樣，含有廣告性質者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並取得受贈人書有樣品品名、數量之收據，但贈送國外廠商者，應取得運寄之證明文件及清單，憑以認定。        該局舉...

編者注：過往個人售屋是否需課徵營業稅須取決於稽徵機關是否認定為"以營利為目的"，惟各稅局對於"以營利為目的"之判斷並沒有一個確定的標準，常發生在類似的情況下A地要課徵營業稅，而B地卻不用，現財政部發布函令統一標準如下： 個人購屋或將持有之土地建屋並銷售，如符合下列要件之一者，自本令發布日(106/6/7) 起 ，應依法課徵營業稅(土地以權利變換方式參與都市更新，嗣後銷售分得之房屋者同)。 (一) 設有固定營業場所(含設置網站或拍賣網站等)。 (二) 具備營業牌號(不論是否已依法辦理稅籍登記)。 (三) 經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。 (四) 具有經常性或持續性銷售房屋行為。但房屋取得後逾6年始銷售，或建屋前土地持有10年以上者，不在此限。 　　財政部表示，該部今(7)日發布解釋令，明確規範個人購屋(含法拍屋)或將持有之土地建屋(含拆除改建房屋及與營業人合建分屋)並銷售之營業稅課徵規定。 　　財政部說明，個人購買房屋或標購法拍屋並銷售者，依該部95年12月29日台財稅字第09504564000號令(以下簡稱95年令)，除外觀具有營業人之形式要件外，稽徵機關係以是否構成「以營利為目的」作為課徵營業稅準據，惟該要件係屬不確定法律概念，稽徵機關查核個案時，常遭質疑裁量基準不一，致生爭訟。 　　此外，個人將持有土地建屋、拆除改建房屋或與營業人合建分屋並銷售，依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函、81年4月13日台財稅第811663182號函(該二函以下簡稱81年函)、84年3月22日台財稅第841601122號函(以下簡稱84年函)及104年1月28日台財稅字第10304605550號令(以下簡稱104年令)規定，係以「土地持有期間」、「房屋使用狀態」及「房屋銷售情形」等要件，作為徵免營業稅準據，並未探究該個人是否以營利為目的，且近年來迭有發生個人建屋或與營業人合建分屋後，僅出售分得1戶房屋，因未符免課徵營業稅要件，遭稽徵機關補稅裁罰，與稅法對於個人從事營利行為始課徵營業稅意旨有間。 　　財政部進一步說明，為澈底解決前開個人售屋課徵營業稅爭議，該部蒐集近年來相關法院判決等司法實務見解，並參酌相關法規後，重新規範個人售屋之營業稅課徵規定，本次發布新令重點摘述如下： 一、 個人購屋(含法拍屋)...

編者注：近幾天豪雨成災，各地多處有淹水的狀況，而淹水產生之損失可以申請稅額的減免，茲列舉如下： 綜合所得稅：可以在申報時，申報為列舉扣除額，若有要申請， 必須在災害發生後30天內 檢附損失清單和證明文件，向戶籍所在地稽徵機關或就近向災害所在地稽徵機關 申請派員勘查 。國稅局核定以後，會核發 災害損失證明 給申請人，申報列舉扣除時，需附上這份證明。 營利事業所得稅：原物料、商品變質報廢，固定資產及設備報廢，需在 災害發生後30日內 向所在地國稅局、分局或稽徵所申報。 營業稅：僅小規模營業人得扣除未營業天數(因小規模為核定課稅)，災害發生後(未限制日數)向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 娛樂稅：查定課徵之娛樂業者扣除未營業天數，災害發生後(未限制日數)申請，向所在地地方稅稽徵機關或分支單位（縣轄部分亦可向當地鄉、鎮、市公所申請）。 貨物稅：貨物稅廠商，其已稅或免稅貨物消滅或受損致不能出售者，申請已納稅款之退還或銷案，於災害發生後(未限制日數)向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 菸酒稅：菸酒稅廠商，其已稅或免稅菸酒消滅或受損致不能出售者，申請已納菸酒稅及菸品健康福利捐之退還或銷案，於 災害發生後30日內 向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 房屋稅： 房屋毀損三成以上 ，於災害 發生之日起30日內 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 地價稅：土地因山崩、地陷、流失、沙壓等環境限制及技術上無法使用， 需於民國106年9月22日前 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 使用牌照稅：汽車、機車(151cc、12.1HP或12.3PS以上)因災害受損停駛、報廢，於 災害發生之日起1個月內 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 　　財政部表示，受西南氣流及滯留鋒面影響，豪雨強襲造成部分地區嚴重淹水，財政部呼籲民眾嚴防豪雨及注意自身安全，並提供所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、房屋稅、地價稅、使用牌照稅及娛樂稅等稅目之減免規定(詳災害損失稅捐減免一覽表)，提醒納稅義務人依法申請稅捐減免。 財政部說明，為協助受災地區納稅義務人申請減免各項稅捐，財政部將針對受災嚴重區域責成各稅捐稽徵機關成立「災害減免勘查服務小組」主動派員赴受災地區協助納稅義務人申辦各項稅捐減免。 財政部指出，納稅義務人如對於災害損失稅捐減免之規定或申報（請）方式有不...

編者注：甲銷售與乙，開發票給丙<跳開發票>，各公司罰則如下：     甲→未依規定開立統一發票給乙公司，應就未依規定給與乙公司，依憑證金額裁處5%行為罰 。     乙→未依規定取得甲公司之統一發票，就進貨金額裁處5%行為罰，另銷貨未依規定開立統一發票給丙公司及短漏報銷售額部分，需補徵營業稅，並就漏稅罰及未依規定給與他人憑證之行為罰擇一從重處罰。     丙→取得非實際交易對象甲開立之統一發票為進項憑證申報扣抵銷項稅額，應就其不得扣抵銷項稅額部分，追補營業稅款，並應依虛報進項稅額之漏稅罰及未依規定取得憑證之行為罰擇一從重處罰。 參考文章   < 代收代付交易須符合規定　始得免開立統一發票 > 新聞稿原文如下         營業人銷售或購買貨物或勞務，應依規定給予直接買受人憑證或向直接進貨廠商取得憑證，若營業人有跳開統一發票之情事，將導致其上、中、下游營業人連帶補稅受罰。         南區國稅局舉例說明，甲公司銷售貨物予乙公司，未依規定開立統一發票，卻配合乙公司要求，直接將統一發票開給下游廠商丙公司，導致跳開統一發票情事，經查核後甲公司未依規定開立統一發票給乙公司，應就未依規定給與乙公司憑證金額裁處5%行為罰；乙公司未依規定取得甲公司之統一發票部分，應就進貨金額裁處5%行為罰，另銷貨未依規定開立統一發票給丙公司及短漏報銷售額部分，除補徵營業稅外，並就漏稅罰及未依規定給與他人憑證之行為罰擇一從重處罰；至於丙公司依規定應自乙公司取得統一發票，卻取得非實際交易對象甲公司開立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，除應就其不得扣抵銷項稅額部分，追補營業稅款外，並應依虛報進項稅額之漏稅罰及未依規定取得憑證之行為罰擇一從重處罰。         該局特別提醒，營業人銷售貨物或勞務時，應依法覈實開立統一發票交付實際買受人，切勿跳開統一發票，而買進貨物或勞務時，應取得實際交易對象所開立之統一發票，勿抱持「有取得發票就好」的錯誤想法，以免違反相關稅法規定，如有短、漏報情事，應儘速依法在未被檢舉或調查前，自動補報並補繳所漏稅款及利息...

編者注:跳開發票與代收代付時常會被搞混，最簡單的判斷就是"中間人的收付金額相同"即為代收代付，若中間人有因此獲利(佣金收入除外)則都是跳開發票。 舉例:         A以1,000元委託B向C購買產品，若B以800購得並向A收取1,000，此時C不可直接開發票給A，否則即為跳開發票 (正確應為→C開發票800給B，B另開發票1,000給A)。若B以1,000購得並向A收取1,000則可認為係代收代付，C得直接開發票給A。 新聞稿原文如下：        甲公司會計小姐來電詢問，該公司受託代收轉付款項，是否須開立統一發票給委託人? 南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。另依統一發票使用辦法第8條第3項規定，營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，得以該憑證交付委託人，免另開立統一發票，並免列入銷售額。         該局舉例說明，乙君委託甲公司代為購買貨物，甲公司遂以乙君名義向丙公司購進貨物，乙君將價金50萬元存入甲公司之銀行帳戶中，甲公司再轉支付予丙公司，丙公司開立買受人為乙君之統一發票交付甲公司，因為甲公司收取轉付之間無差額，甲公司得將統一發票直接交付給乙君，免再另外開立統一發票。若甲公司另向乙君收取佣金，應就所收取之佣金開立統一發票交付乙君，並申報繳納營業稅。         該局呼籲，營業人若有接受委託代收轉付之款項，請確實注意是否符合上述規定，若因一時疏忽，有漏未開立統一發票情形者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。 新聞稿聯絡人：審查三科陳股長06-2228047

編者注: 營利事業未於期限內申報，需在 收到" 滯報通知書 "15日內(含收到當天) 申報 罰則才是應納稅額之10%(罰則最高30,000 最低1,500) 若超過後還 未申報 ，則國稅局會 依查得資料或依同業利潤標準 核定所得額及應納稅額 再依核定應納稅額之20%為怠報金(罰則最高90,000 最低4,500) 另依新修正之所得稅法規定 獨資合夥組織 之罰金計算， 因配合新修正稅法， 將半數併入營利所得計算 故獨資合夥之滯報金為應納稅額之半數*10%，怠報金則 為應納稅額之半數*20% 。 而綜所稅、小規模營利事業、及依七十一條規定全年綜合所得總額不超過免稅額+標準扣除額者(免辦理結算申報)，不適用上述之規定。 財政部臺北國稅局表示，營利事業(含機關團體)未依規定辦理結算申報及未分配盈申報者，依所得稅法第108條及第108條之1規定，應按核定應納稅額及未分配盈餘應加徵之稅額另徵10%滯報金或20%怠報金。如屬依所得稅法第66條之1規定應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業，未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者，再依所得稅法第114條之3第2項規定，處以新臺幣7,500元罰鍰(符合稅務違章案件減免處罰標準第8條規定者除外)。 該局指出，未依規定期限辦理結算申報及未分配盈申報者，稽徵機關將寄發滯報通知書送達營利事業(含機關團體)，限於接到滯報通知書之日起15日內補辦結算申報及未分配盈申報。已於上開規定期限內補辦申報，經稽徵稽關據以調查核定其所得額、未分配盈餘、應納稅額及未分配盈餘應加徵之稅額者，按核定應納稅額及未分配盈餘應加徵之稅額各別另徵10%滯報金(最高各不得超過30,000元，最低各不得少於1,500元)。逾上開規定期限仍未補辦申報者，按核定應納稅額及未分配盈餘應加徵之稅額各別另徵20％怠報金(最高各不超過90,000元，最低各不得少於4,500元)。如屬應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業，因未申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，而該帳戶當期有應計入或應減除金額超過新臺幣3,000元，致期初、期末餘額資料變動超過新臺幣3,000元者，另依所得稅法第114條之3第2項規定，處以新臺幣7,500元罰鍰。 該局進一步說明，只要是超過法定申報期限即屬逾期申報，依規定就要按核定稅額另徵...

編者注:人在做天在看，錢要賺命要顧，漏開發票，按漏稅金額處5倍以下罰鍰(上限為100萬元)，1年內查獲3次者將停止營業，有案底者會加強查緝，不可不慎。 財政部中區國稅局表示，現今資訊技術相當發達，為提升稽徵行政效率，遏止逃漏防杜不法，國稅局已開發智慧型選案系統，就營業人行業特性與各項申報異常風險指標，找出潛在逃漏稅營業人，並透過實地勘查瞭解營業人經營規模，加強查核有無短漏開統一發票逃漏營業稅情事。 該局最近利用該選案系統分析轄內某知名人氣店家營業稅申報情形，發現該知名人氣店家申報開立二聯式收銀機統一發票每張平均銷售額與販售商品單價比較明顯偏低，不符合一般民眾平常的消費經驗，經實地勘查該店家門庭若市，民眾消費時，該店家都有依規定開立統一發票，但每期申報銷售額不如其營業榮景，乃調閱其二聯式收銀機統一發票逐張比對加總後，查得該店家以不實收銀機日結單，短漏報近7成銷售額，查獲104年間短漏報銷售額達4千242萬餘元，逃漏營業稅212萬餘元，除補徵本稅外，依加值型及非加值型營業稅法第51條規定按所漏稅額處5倍以下的罰鍰。 該局特別呼籲，國稅局將加強利用資訊分析來查緝是類逃漏稅的營業人，營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰，否則一旦被查獲，除補稅外，還要處以罰鍰，不可不慎。 民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。