宗禹記帳士事務所

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 編者注：針對國稅局提出的行政救濟簡單來說可以分成兩種，第一種是跟錢有關，第二種就是跟錢無關，這兩種的區分主要是在於申請行政救濟程序上的不同，簡列如下： 跟錢有關：收到核定通知書(或罰款繳款單...)->30日內申請複查-> 復查決定書送達之次日起算30日內申請訴願 跟錢無關：收到處分書-> 於行政處分送達之次日起算30日內寫好訴願書 經由原行政處分機關向財政部提起訴願 簡單來講，與錢無關的處分可直接提起訴願，不需再經過複查程序。       財政部北區國稅局表示，稅捐稽徵機關所為之行政處分有二類，一類為核定通知書、繳款書或罰鍰處分書等核定稅捐處分，納稅人若對該處分結果不服時，應依稅捐稽徵法第35條規定申請復查；另一類為納稅人申請免使用統一發票、分期繳納稅款、退稅或重開行政程序等事項時，經稅捐稽徵機關否准之非核定稅捐處分(屬於國稅者)，應依訴願法第58條第1項規定，經由原行政處分機關向財政部提起訴願，以資救濟。        該局進一步說明，納稅人對稅捐稽徵機關核定之營利事業所得稅、營業稅、遺產稅或贈與稅等核定稅捐處分之內容(例如：核定通知書、繳款書或罰鍰處分書)有異議時，可依稅捐稽徵法第35條第1項規定，按規定格式，敘明理由，連同證明文件，在規定之繳納期間屆滿翌日起算30日內(無應納稅額或應補稅額者，在核定通知書送達後30日內)，向稅捐稽徵機關申請復查；對復查決定仍不服者，則於復查決定書送達之次日起算30日內，依訴願法第58條第1項規定繕具訴願書，經由原行政處分機關向財政部提起訴願。另對稅捐稽徵機關否准之免使用統一發票、分期繳納稅款、退還溢繳稅款或重開行政程序等非核定稅捐處分(屬於國稅部分)，認為有違法或不當，導致損害其權利或利益者，其救濟無需先行申請復查，可於行政處分送達之次日起算30日內，逕依訴願法第58條第1項規定繕具訴願書，經由原行政處分機關向財政部提起訴願。        該局再說明，核定稅捐處分與非核定稅捐處分救濟程序有別，請注意區分行政處分之類型，採取不同之救濟途徑，以節省時間成本及保護自身權益。        民眾如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321或利用該局網站（網址:http://www.ntbna.gov.tw）點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。 新聞稿聯絡人:法務一科   賴審核員 聯

編者注：出國通關方式因科技進步，手上能留下的東西越來越少，財政部表示，只要能證明出國事實之文件即可用已入帳，較常見的為三種如下 1.航空公司之搭機證旅客聯。 2.航空公司所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明。 3.護照影本(要有出入境戳章)。 若上列資料均無法取得，請與簽證會計師或是當地國稅局管區詢問所取得之資料能否證明出國之事實。 營利事業列報出差人員乘坐國際航線飛機之交通費，依營利事業所得稅查核準則第74條第3款第2目之1規定，應以飛機票票根（或電子機票）及登機證與機票購票證明單（或旅行業開立代收轉付收據）為原始憑證；其遺失機票票根（或電子機票）及登機證者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明代之；其遺失登機證者，得提示足資證明出國事實之護照影本或其他證明文件代之。 財政部高雄國稅局表示，最近接獲營利事業來電詢問，派員至國外出差搭乘國際航線，僅保存電子機票與旅行業開立代收轉付收據，惟登機證已遺失是否可認定？國稅局進一步說明，營利事業列報國外出差交通費搭乘飛機應檢附之登機證，得以下列足資證明出國事實之文件擇一替代，尚非以登機證為唯一證明文件： 1.航空公司之搭機證旅客聯。 2.航空公司所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明。 3.足資證明出國事實之護照影本。 4.其他足資證明出國事實之文件。 高雄國稅局特別呼籲營利事業，列報旅費支出應依稅法及相關規定檢附合法憑證，若遺失登機證者，仍可以提示足資證明出國事實之文件替代，以應實需。 提供單位：審查一科  聯絡人：陳妍伶科長  聯絡電話：(07)725-7500 撰稿人: 林宜賢      聯絡電話：(07)7256600 分機 7181

編者注：來回顧一下基本生活所需的計算 (基本生活所需*申報總人數)- (免稅額+扣除額+特別扣除額) 只有上列計算結果大於0，方能列 為基本生活費差額， 自當年度綜合所得總額中減除 註： 免稅額及扣除額不包括財產交易損失及薪資所得特別扣除額        財政部臺北國稅局表示，財政部於108年12月24日公告108年度每人基本生活所需之費用金額為17.5萬元，民眾於今（109）年5月申報108年度綜合所得稅時適用。 　　該局說明，納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條規定，納稅者為維持基本生活所需之費用不得加以課稅，係指納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算的基本生活所需費用總額，其超過免稅額、一般扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額合計數部分（即基本生活費差額），得自綜合所得總額中減除，免予課稅。108年度每人基本生活所需費用為17.5萬元。  　　該局舉例，李君夫妻一家6口，家庭成員除夫妻外，尚扶養就讀大學、國小及3歲幼兒共3名子女，另扶養年齡68歲但符合適用長期照顧特別扣除額資格的母親，其108年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，則李君家戶基本生活費總額為105萬元（17.5萬元×6人），基本生活費比較項目合計數為103.3萬元〔全戶免稅額52.8萬元（8.8萬元×6人）+標準扣除額24萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋幼兒學前特別扣除額12萬元＋長期照顧特別扣除額12萬元〕，差額部分即該申報戶之基本生活費差額1.7萬元（105萬元－103.3萬元），得自綜合所得總額中減除。 　　該局提醒，納稅者今（109）年申報108年度綜合所得稅即可適用每人基本生活費17.5萬元不得加以課稅的規定。請民眾注意相關規定，以維護自身權益。 （聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）

編者注：分期付款銷售後，若有其他變故，導致銷售者收回貨物時，發票應如何處理呢? 1.發票為每期開立：往後期數不開立發票即可 2.發票為第一期開立全部金額： 向國稅局申請扣除銷項稅額(不退稅) 財政部中區國稅局表示，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至交付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。故營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，後因買受人未依約按期付款，出賣人取回貨物，貨物所有權仍屬出賣人，該貨物再出售時，應依出售價金開立統一發票報繳營業稅。 該局進一步說明，前述附條件買賣交易未能收回的價款部分，如採分期開立統一發票報繳營業稅者，免再開立統一發票報繳營業稅；惟該交易如於收取第一期價款時已按全額開立統一發票報繳營業稅者，未能收回的價款部分，得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。 如尚有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-312，該局將竭誠為您服務。 新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股陳瑩甄 電話：04-24852934轉305

編者注：不動產的移轉操作，主要還是得視未來對該不動產的處置為主，若是短期內(10年內)有出售的打算，那麼以買賣方式移轉會相對省稅(但還須視個案而定)，因現行的房地合一稅中，主要係以售價減除取得成本、費用...等為稅基，若是以贈與方式移轉，則取得成本就會是房屋評定現值及土地公告現值，往後出售時，所能夠減除的成本就會很低，況且，房地合一稅的稅率是視持有年度累減(持有1年內出售稅率45%，1-2年35%，2-10年20%，10年以上15%)，是以，若只是要單純給錢的話，或許考慮直接給錢的贈與稅還比較划算。 可參考另一篇： 以房屋贈與、繼承之節稅者們必須了解的"加倍奉還" 臺南陳先生來電詢問，其名下有一筆房地，公告及評定現值約200萬元，市價約1,000萬元，想要移轉給已成年且工作多年的兒子，要用何種移轉方式比較節稅？不同的移轉方式會不會影響兒子將來出售該筆房地的所得稅負？ 財政部南區國稅局表示，不動產移轉主要有買賣及贈與2種方式，其中贈與方式可能會須繳納贈與稅；另外，因房地合一所得稅制已在105年開始實施，陳先生的兒子將來如出售該房地，可能須繳納房地所得稅，而且會因其取得之原因不同，而影響其取得成本之認定（如下），進一步影響其應繳納的所得稅金額： 一、以買賣方式移轉 陳先生如採用買賣方式移轉房地給兒子，雖然不須繳納贈與稅，但因陳先生與兒子屬二親等間買賣，所以仍須向國稅局申報，並且須提出實際支付價款（買賣價款如為1,000萬元）之確實證明文件給國稅局審核後，取得國稅局核發之非屬贈與同意移轉證明書，才能辦理移轉登記；兒子日後出售該房地，須申報房地所得稅，計算房地交易所得時，其取得成本是以上述陳先生與兒子的買賣價格（即1,000萬元）。 二、以贈與方式移轉 陳先生如採用贈與方式移轉房地給兒子，須申報繳納贈與稅，贈與金額係以土地公告現值及房屋評定現值為準，且因贈與人每年有220萬元免稅額，陳先生同年度如沒有其他贈與，其贈與該房地給兒子時，以該房地公告及評定現值200萬元為贈與金額，尚未超過免稅額，所以不用繳納贈與稅；兒子日後出售，須申報房地所得稅，計算房地交易所得之取得成本則係依其受贈時之土地公告現值及房屋評定現值（即200萬元）並按政府發布之消費者物價指數調整後之金額為準。 該局進一步說明，房地合一新制實施後，出售房地之成本認定會因取得

編者注：營業場所所繳納之水電瓦斯等費用，一定要有以營業人為抬頭之收據及繳款單方能申請扣抵，若抬頭為房東或其他人，申報後恐有虛報進項之疑慮，不可不慎。         營業人承租房屋作為營業場所，租約中已載明租賃期間之水電費由承租人自行負擔，營業人用戶如需申報扣抵水電費，取得相關憑證有何應注意事項？ 財政部南區國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法第33條規定，營業人應以載有其名稱、統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額。因此，營業人繳納所承租房屋之水、電等公用事業費用，應取得以買受人為自己名義(即承租人)之統一發票才可申報扣抵銷項稅額。 該局說明，公用事業通常係以原帳單用戶作為開立統一發票之買受人，房屋如有出租，出租人與承租人雙方約定相關公用事業費用由承租人使用支付，承租人可向公用事業申請統一發票買受人名義變更，以取得合法之憑證。 該局呼籲，承租房屋之營業人用戶如取具統一發票之買受人仍為出租人名義者，切勿提出申報扣抵銷項稅額，以免違章受罰；並請儘速向公用事業申請統一發票買受人名義變更，避免影響後續營業稅申報扣抵權益。 新聞稿聯絡人：審查四科黃股長  06-2298050

編者注：簡單來講，房地所有權人同一人，全數租金可減除；若房地所有權人不同，土地及房屋之租金各別減除。         滿州鄉陳小姐詢問，土地及房屋的所有權分別屬於不同人，若各自訂定租賃契約而共同出租，土地租金收入可否減除必要損耗及費用？ 財政部南區國稅局恆春稽徵所說明，土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租，該土地租賃收入與房屋租賃收入，均得減除各該年度財產租賃必要損耗及費用，依財政部頒訂固定資產租賃必要損耗及費用標準107年度為43%，也就是，當土地及其地上建築物一起出租時，不論土地與房屋所有權人是不是同一人，土地租賃收入與房屋租賃收入，均可減除各該年度財產租賃必要損耗及費用，但如僅出租土地之收入，只得減除該土地當年度繳納之地價稅。 該所舉例說明，土地所有權人甲與其地上房屋所有權人乙分別與企業丙訂定租賃契約，每年土地租金100萬元及房屋租金200萬元，該土地之地價稅為10萬元，甲於申報綜合所得稅的土地租金收入時，可扣除必要損耗及費用43萬元(100萬元*43%)，而非僅限於地價稅10萬元，因此，列報租賃所得57萬元(100萬元-43萬元)，而乙於申報綜合所得稅的房屋租金收入時，得以200萬元扣除必要損耗及費用86萬元(200萬元×43%)，列報租賃所得114萬元。 該所特別提醒，土地所有權人如土地與其地上之房屋一起出租，即得減除43%之必要損耗及費用，尚不限土地與房屋所有權人為同一人。 新聞稿聯絡人：服務管理股張股長 08-8892484轉200

編者注：線上遊戲的代打、遊戲幣、裝備交易之"銷售人"，需特別注意，此種交易型態已被國稅局歸類為"銷售勞務"，係需要辦理營業及稅籍登記，並視規模大小而決定是否需開立發票，另外，由於這部分的交易大部分是透過網拍進行，極易留下交易軌跡(也就是被查到)，建議這類型之營業人謹慎對待。 　　財政部臺北國稅局表示，隨著資訊科技的發達及行動裝置的普及，網路遊戲越來越盛行，利用網路平台銷售遊戲幣，此種在網路買入遊戲幣後利用網路平台銷售給他人使用並收取對價，係屬在我國境內銷售勞務，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）相關規定，辦理稅籍登記並報繳營業稅。 　　該局說明，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，每月銷售貨物銷售額未超過8萬元、銷售勞務銷售額未超過4萬元，可暫免向國稅局辦理稅籍登記；如當月銷售額超過前揭標準，即應向國稅局辦理稅籍登記。已辦妥稅籍登記者，其每月銷售額達營業稅起徵點但未達20萬元者，由國稅局按銷售額依稅率1%，按季發單課徵營業稅；如每月銷售額超過20萬元者，除依稅法規定免用統一發票者外，應依規定開立統一發票，以每2月為1期，於次期（每單月）15日內向國稅局申報銷售額並自行繳納營業稅額。 　　該局日前查獲甲公司於107年間透過網路平台銷售遊戲幣等虛擬商品給遊戲玩家，交易價金主要透過「超商付費平台」或「網路ATM虛擬帳號」收取，卻未依規定開立統一發票並短漏報銷售額7,694萬餘元，除補徵營業稅額384萬餘元外，並依營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。 　　該局呼籲，營業人利用網路平台銷售遊戲幣，應注意依前揭說明辦理，以免因違反規定遭補稅處罰；如有任何疑問，可撥打免付費服務電話0800-000-321或洽該局所屬分局、稽徵所查詢相關規定，以維自身權益。 （聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

編者注：因應武漢肺炎，口罩禁止出口，台商出國時應表明需在工作地居住三個月以上，每一人即可攜帶  "5盒" (每盒50個)出境，多帶的部分會直接被沒入，需要出國工作者請特別留意。 　　有關中時電子報報導有臺商在臺商微信群裡表示，只要表明自己是臺商身分，需在工作地居住達3個月以上，即1人可攜帶500個口罩出境一事，與事實不符。 　　關務署表示，因應武漢肺炎疫情嚴峻趨勢，為確保國內口罩供應國內民眾所需，以保障國人健康，自109年1月24日起至109年2月23日，旅客隨身攜帶口罩出境無須向海關填送出口報單之合理自用數量，以每人最多5盒（每盒50片)為限，不因旅客身分及出國目的而有不同，上開合理自用數量，該署將視疫情發展狀況及國內口罩產能情形，滾動檢討。上開臺商陳述內容顯與事實不符，關務署特此呼籲澄清。倘發現違規情形，將依法論處。 新聞稿聯絡人：陳科長雅音 聯絡電話：02-25505500分機2548

編者注：目前網路拍賣已是主流，國稅局只要發函至交易平台調閱相關銷售資料即可掌握相關銷售額。日前手上也有客戶也因刷卡購入貨物金額過高而被來函查帳，最後營業稅補加罰，加上綜所稅一共補了數十萬，因此，網拍的銷售若已經有一定的規模，還是建議設立公司，以免觸法。 網路賣家以營利為目的，透過網路銷售貨物、勞務，如每月銷售貨物金額已達8萬元，或者銷售勞務金額已達4萬元，應注意依規定辦理稅籍登記，報繳營業稅。 南區國稅局進一步說明，網路銷售已蔚為時下賣家選擇出售商品的重要管道，雖然網路交易沒有實體店面就可作生意，但每月銷售額達上述金額者，仍應依法辦理稅籍登記報繳營業稅。該局發現近年來雖然已大力宣導網路銷售應辦理稅籍登記，但仍有不少年輕賣家，利用各大銷售平台、臉書Facebook、Line等社群網路或通訊軟體販售商品，銷售金額相當可觀，甚至每月已達數十萬元，卻認為只賺些微差價，而疏忽未辦理稅籍登記，經稽徵機關查獲後補徵營業稅及處罰鍰。 該局呼籲，年輕朋友如有上述於網路銷售貨物或勞務但未依規定辦理稅籍登記情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速就近向稽徵機關詢問有關辦理稅籍登記及營業稅相關稅務問題，以免將來受罰。 新聞稿聯絡人：法務一科葉審核 06-2298095

編者注：目前境外資金匯回的流程大致如下                 此新聞稿係 境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法之細項規定，每年應於一月底前提交投資計畫之執行進度，用以備查，若沒辦理，則依同法第十條規定，存回原資金，且屆滿五年後始得提取1/3，而後第六年及第七年得各提取1/3，需特別注意。 資金匯回專法其內容算是相當瑣碎，且分散在各個條例及辦法中，以下簡列出相對重要之法條 境外資金匯回管理運用及課稅條例：§4.I、III，5I、6、7(直接投資)、8(間接投資)、11(罰則) 境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法：皆為母法之補充，可自行參考 境外資金匯回投資產業辦法：§3(產業範圍)、4(限制)、5(投資計畫)、6(報備進度)、7(投資年限)、9、10 境外資金匯回金融投資管理運用辦法：§3(定義範圍)、4(有價證券)、5(保險商品)         財政部北區國稅局表示，「境外資金匯回管理運用及課稅條例」及「境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法」，自108年8月15日施行以來，經濟部工業局核准實質投資的個人及營利事業，依前揭作業辦法第7條第2項規定，至遲應於109年1月底前將108年度投資計畫辦理進度報經濟部備查。        此外，受理銀行依前揭作業辦法第11條第1項規定，應於109年1月底前將108年度個人及營利事業存入外匯存款專戶之境外資金，填報「108年度境外資金匯回管理運用情形備查申請書」，送管轄國稅局備查，申請方式可選擇「總行彙總申請」或「分行個別申請」。該局為利受理銀行於每年1月底前向稽徵機關函報個人及營利事業資金運用情形，已於「境外資金匯回專法」網站專區(路徑：首頁>主題專區>行政專區>境外資金匯回專法專區)放置備查申請書及備查媒體申報檔案格式，請受理銀行自行下載運用。        前揭課稅條例及作業辦法施行已5個多月，北區國稅局為方便相關個人及營利事業，特將民眾及受理銀行經常詢問問題彙整說明如下: 一、 申請案受理窗口及應檢附文件(詳附表)。 二、 資金匯回程序 (一) 個人及營利事業應於國稅局核准文書發文之日起算1個月內，向受理銀行辦理外匯存款專戶開戶及將境外資金匯回存入該專戶。 (二) 未能於期限內匯回存入者，應於期限屆滿前向國稅局申請展延1次，展延期間以1個月為限。