宗禹記帳士事務所

編者注：讓我們先跳開這則新聞來複習一下什麼叫"視為銷售"！ 產品轉供自用、無償移轉 解散廢止時的貨物用於抵債、分配股東或銷售 以自己名義代購 委託他人代銷 受他人委託代銷         若有以上情況時，須將該行為視為銷售並開立發票，否則被國稅局查帳時將會被視為漏開發票，營業稅及營所稅都會被補稅喔!!         另外，在申報營利事業所得稅時，因為這些項目都不是營收的項目(只是"視為"銷售)，所以在編制營收調節表(開立發票調節到帳上營收)時，皆須在營收項下減除。         回到這則新聞稿，營利事業以本身產品或商品作為樣品贈送時，查核準則78條第二款第六及第七項如下： （六）購入樣品、物品作為贈送者，應以統一發票或普通收據為憑；其係 以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明。 （七）贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據。但贈送國外廠 商者，應取得運寄之證明文件及清單。         好，那以自產之產品為樣品贈送客戶是不是屬於視為銷售的無償移轉呢？ 要不要開立發票呢？ 答案是： 是屬於無償移轉，但是不用開發票！ 原因如下： 財政部75/12/29台財稅第7523583號函 營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依營業稅法第三條第三項第一款後段規定，應視為銷售開立統一發票， 為簡化作業 ，凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件， 除應設帳記載外，可免開立統一發票 。                 財政部北區國稅局表示，營利事業贈送樣品列報廣告費時，依營利事業所得稅查核準則第78條規定，應於產品或商品上印有贈品不得銷售字樣，含有廣告性質者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並取得受贈人書有樣品品名、數量之收據，但贈送國外廠商者，應取得運寄之證明文件及清單，憑以認定。        該局舉例說明，查核轄區甲公司104年度營利事業所得稅案件時，該公司列報廣告費5百餘萬元，其中屬以本身產品或商品作為樣品贈送部分，該公司雖提示內部產品出庫紀錄表及於帳簿中載明樣品費金額，惟未能提供受贈廠商出具書有樣品品名、數量之證明文件，經該局予以剔除補稅

編者注：實質課稅原則的存在，已經讓國稅局在各稅種的核課上有了一柄尚方寶劍，在做避稅規劃時，即使合乎法令規定，仍有可能被核課及處罰(如新聞稿中的案例)，在這邊....只能提醒各位在做避稅規劃時，盡量拉長時間線，讓各個動作間的關聯性降到最低了。 藉免徵贈與稅之土地取巧安排移轉其他應稅財產者，除補稅外，仍須處罰  財政部臺北國稅局表示，贈與人假藉免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予受贈人者，其實質與直接贈與該應稅財產並無不同，應就實質贈與移轉之財產，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課徵贈與稅，如未依規定申報贈與稅者，除補稅外並依同法第44條規定處罰。 該局說明，稅捐稽徵法第12條之1實質課稅原則之規定，其立法意旨為，租稅法所重視者，係應為足以表徵納稅能力之經濟事實，非僅以形式外觀之法律行為或關係為依據，故在解釋適用稅法時，所應根據者為經濟事實，不僅止於形式上之公平，應就實質經濟利益之享受者予以課稅，始符實質課稅及公平課稅之原則。從而，稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。 該局指出， 甲君於101年11月9日簽訂土地所有權贈與移轉契約書，將其名下公共設施保留地(以下簡稱公設地)贈與其子，並於同年12月1日辦理贈與稅申報，經該局以公設地符合都市計畫法第50條之1免徵贈與稅規定，乃於同日核發贈與稅免稅證明書。嗣該局查得101年11月9日甲君贈與公設地當日，其子與乙君(買方)簽訂土地買賣契約書，出售該公設地及都市計畫容積移轉權益，且於簽約當日由其子收取出售價金。是甲君藉由贈與移轉免徵贈與稅之公設地，由其子簽約出售取得價金等合於法律形式之行為，達成由其子無償取得公設地及容積移轉權利出售價金之目的，其實質上與直接贈與應稅之出售土地價金並無不同，乃依稅捐稽徵法第12條之1及遺產及贈與稅法第4條第2項規定，就實質贈與移轉財產即出售公設地及容積移轉權益所取得之價金，核課甲君贈與稅；另甲君簽訂土地所有權贈與移轉契約書予其子時，已明確知悉公設地及容積移轉相關權益出售予乙君之事實，其101年12月1日辦理贈與稅申報時，卻未揭露申報及陳述此一事實，致使該局短漏核定稅捐，甲君疏於申報，核有應注意、能注意而不注意之過失責任，除補稅外，仍須按漏稅處罰。 該局提醒，納稅義務人為任何合於法律形式之行為，應注意是否涉及遺產及

編者注：在過往，以房屋的評定現值、公告現值與市價之差額作為避稅手段時有所聞，印象中財政部還有發函令鼓勵這樣的行為，但各位卻需注意，恐怕會爽了頭卻苦了尾，文末列舉了兩個血淋淋的"加倍奉還"案例。 編者在這裡稍微解釋一下"房屋評定現值"跟"土地公告現值"這兩個東西 遺贈稅法第十條第一項：「遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準。」 同條第二項：「所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格為準。」 而房產的"房屋評定現值"跟"土地公告現值"在目前是絕對遠低於市價，有可能房地市價1,000萬，評定現值跟公告現值合計只有200萬，這也就是為何大多數人都喜歡以房產為避稅的標的，因為事實上送的金額遠高於須被課稅的金額，何樂而不為呢？ 但是但是，為何文章開頭會說爽了頭卻苦了尾呢? 因為避了遺贈稅，卻有可能在出售當年的所得稅中"十倍奉還"，讓我來說說為何會這樣吧 簡單來講，當受贈者或繼承者將房屋出售時，收入減成本會是你房地合一稅的稅基，而出售的所得是"市價"，你的取得成本就是"房屋評定現值"跟"土地公告現值"，這下子你懂了嗎？你的出售所得會高到一個難以想像的地步，而目前房地合一的稅率是依持有時間來計算，在45%-15%之間，而遺贈稅在修法後為25%-10%之間(過往為10%)，這下你知道了嗎？在稅率低的稅目放過你，在稅率高的地方讓你"加倍奉還"就是這個道理。 下面附上計算過程，以及兩個案例供大家參考： 贈與節稅當年爽 現在淪查稅肥羊 2017-06-11 經濟日報 記者游智文╱即時報導 贈與的房子只要交易，由於數量較少，國稅局多會追查。本報資料照 近年不少人熱衷買房送子女，以節省贈與稅。住商不動產企研室主任徐佳馨表示，房屋贈與目標明確，稽查容易，一查到補稅金額都很高，現在已成查稅肥羊。 她說，最近就有一案例，有一位父親買房送兒子，用評定現值209萬元申報贈與稅，由於個人贈與有220萬元免稅額，不用課稅。 兒子在兩年後以1100多萬元把房子賣掉，由於近年房價下跌，售價低於父親當年買價

編者注：過往個人售屋是否需課徵營業稅須取決於稽徵機關是否認定為"以營利為目的"，惟各稅局對於"以營利為目的"之判斷並沒有一個確定的標準，常發生在類似的情況下A地要課徵營業稅，而B地卻不用，現財政部發布函令統一標準如下： 個人購屋或將持有之土地建屋並銷售，如符合下列要件之一者，自本令發布日(106/6/7) 起 ，應依法課徵營業稅(土地以權利變換方式參與都市更新，嗣後銷售分得之房屋者同)。 (一) 設有固定營業場所(含設置網站或拍賣網站等)。 (二) 具備營業牌號(不論是否已依法辦理稅籍登記)。 (三) 經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。 (四) 具有經常性或持續性銷售房屋行為。但房屋取得後逾6年始銷售，或建屋前土地持有10年以上者，不在此限。 　　財政部表示，該部今(7)日發布解釋令，明確規範個人購屋(含法拍屋)或將持有之土地建屋(含拆除改建房屋及與營業人合建分屋)並銷售之營業稅課徵規定。 　　財政部說明，個人購買房屋或標購法拍屋並銷售者，依該部95年12月29日台財稅字第09504564000號令(以下簡稱95年令)，除外觀具有營業人之形式要件外，稽徵機關係以是否構成「以營利為目的」作為課徵營業稅準據，惟該要件係屬不確定法律概念，稽徵機關查核個案時，常遭質疑裁量基準不一，致生爭訟。 　　此外，個人將持有土地建屋、拆除改建房屋或與營業人合建分屋並銷售，依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函、81年4月13日台財稅第811663182號函(該二函以下簡稱81年函)、84年3月22日台財稅第841601122號函(以下簡稱84年函)及104年1月28日台財稅字第10304605550號令(以下簡稱104年令)規定，係以「土地持有期間」、「房屋使用狀態」及「房屋銷售情形」等要件，作為徵免營業稅準據，並未探究該個人是否以營利為目的，且近年來迭有發生個人建屋或與營業人合建分屋後，僅出售分得1戶房屋，因未符免課徵營業稅要件，遭稽徵機關補稅裁罰，與稅法對於個人從事營利行為始課徵營業稅意旨有間。 　　財政部進一步說明，為澈底解決前開個人售屋課徵營業稅爭議，該部蒐集近年來相關法院判決等司法實務見解，並參酌相關法規後，重新規範個人售屋之營業稅課徵規定，本次發布新令重點摘述如下： 一、 個人購屋(含法拍屋)

編者注：近幾天豪雨成災，各地多處有淹水的狀況，而淹水產生之損失可以申請稅額的減免，茲列舉如下： 綜合所得稅：可以在申報時，申報為列舉扣除額，若有要申請， 必須在災害發生後30天內 檢附損失清單和證明文件，向戶籍所在地稽徵機關或就近向災害所在地稽徵機關 申請派員勘查 。國稅局核定以後，會核發 災害損失證明 給申請人，申報列舉扣除時，需附上這份證明。 營利事業所得稅：原物料、商品變質報廢，固定資產及設備報廢，需在 災害發生後30日內 向所在地國稅局、分局或稽徵所申報。 營業稅：僅小規模營業人得扣除未營業天數(因小規模為核定課稅)，災害發生後(未限制日數)向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 娛樂稅：查定課徵之娛樂業者扣除未營業天數，災害發生後(未限制日數)申請，向所在地地方稅稽徵機關或分支單位（縣轄部分亦可向當地鄉、鎮、市公所申請）。 貨物稅：貨物稅廠商，其已稅或免稅貨物消滅或受損致不能出售者，申請已納稅款之退還或銷案，於災害發生後(未限制日數)向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 菸酒稅：菸酒稅廠商，其已稅或免稅菸酒消滅或受損致不能出售者，申請已納菸酒稅及菸品健康福利捐之退還或銷案，於 災害發生後30日內 向所在地國稅局、分局或稽徵所申請。 房屋稅： 房屋毀損三成以上 ，於災害 發生之日起30日內 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 地價稅：土地因山崩、地陷、流失、沙壓等環境限制及技術上無法使用， 需於民國106年9月22日前 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 使用牌照稅：汽車、機車(151cc、12.1HP或12.3PS以上)因災害受損停駛、報廢，於 災害發生之日起1個月內 向所在地地方稅稽徵機關或分支單位申請。 　　財政部表示，受西南氣流及滯留鋒面影響，豪雨強襲造成部分地區嚴重淹水，財政部呼籲民眾嚴防豪雨及注意自身安全，並提供所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、房屋稅、地價稅、使用牌照稅及娛樂稅等稅目之減免規定(詳災害損失稅捐減免一覽表)，提醒納稅義務人依法申請稅捐減免。 財政部說明，為協助受災地區納稅義務人申請減免各項稅捐，財政部將針對受災嚴重區域責成各稅捐稽徵機關成立「災害減免勘查服務小組」主動派員赴受災地區協助納稅義務人申辦各項稅捐減免。 財政部指出，納稅義務人如對於災害損失稅捐減免之規定或申報（請）方式有不